印花税小知识你知道多少？
一、计税依据
纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照《印花税税目税率表》执行。
小贴士
1.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
2. 记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。
3. 同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
4. 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。
5. 应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。
6. 应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。
二、税收优惠
《印花税暂行条例》中免征规定
1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税；（指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。）
2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税；（社会福利单位，是指抚养孤老伤残的社会福利单位。）
3.经财政部批准免税的其他凭证免纳印花税：
(1)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；
(2)无息、贴息贷款合同；
(3)外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
其他免征
1．对个人销售或购买住房暂免征收印花税。
——《财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）
2. 对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。
——《财政部 国家税务总局关于廉租住房 经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）
3. 自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
——《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）
4. 对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
——《财政部 税务总局关于高校学生公寓房产税 印花税政策的通知》（财税〔2019〕14号）
减征
自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。
——《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）
印花税常见纳税误区案例
误区一：所有的业务合同都需要缴纳印花税
甲企业与问税财税咨询公司拟签订财务培训合同。问税公司为甲企业组织一定期限内的培训，同时，问税公司对培训中涉及的业务知识，免费给予咨询解答。对于该合同是否要缴纳印花税？
【分析】
根据我国印花税暂行条例（以下简称“条例”）规定，需要缴纳印花税的合同是指条例中明确规定的合同，对条例中没有列明的合同不征收印花税。对于财务培训和咨询解答内容的合同，有财务人员可能将它归属于印花税征税项目中的技术合同（技术服务和技术咨询），其实不然。
根据《技术合同法实施条例》第八十条规定，当事人可以就下列技术项目的分析、论证、评价、预测和调查订立技术咨询合同：（一）有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目。（二）促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目。（三）其他专业性技术项目。
而技术服务合同法中“解决特定技术问题”所称的特定技术问题，是指需要运用科学技术知识解决专业技术工作中有关改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、节约资源能耗、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益和社会效益等问题。
因此，财务培训和咨询解答内容的合同不属于技术合同中的技术服务和技术咨询，不应计征印花税。
同样的，法律，会计，审计咨询合同也不是印花税列举范围，不需要缴纳印花税。
误区二：未签订书面合同，不需要缴纳印花税
2019年1月，问税财税咨询公司向甲企业销售一款财务软件，但未签订购销合同，只有一份发货单，发货单注明金额50万元。这笔业务是否需要缴纳印花税？
【分析】
印花税的应税凭证为应税合同或者具有合同性质的凭证。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，包括以电子形式签订的各类应税凭证。
因此，在未订立书面合同的情况下，发货单等凭证同样应作为缴纳印花税的依据，案例中应按照发货单上的金额计算缴纳印花税。
注：
一项购销业务如果没有签订合同，只是开具发票，则发票视为具有合同性质的凭证，发票上的不含税销售额为印花税计税依据。
一项经济业务既签订合同又开具发票，合同记载能分辨不含税销售额和税额的，按照不含税销售额计征印花税。后期执行合同开具发票，如果发票不含税销售额比合同金额要大，由于发票也属于具有合同性质的凭证，新增金额也应计征印花税。
误区三：多个经济项目反映在一份合同，按总金额缴纳印花税
甲企业跟问税财税咨询公司拟将上述业务一与业务二合并一起签定合同，如何缴纳印花税？
【分析】
将上述财务软件购销业务与财务培训咨询业务合并签订合同，变成购买软件并提供的财务培训咨询服务，即把印花税征税项目和非印花税征税项目反映在一份合同。这种情形下，如果合同能分别列明购销金额与咨询金额，仅就购销金额贴花；如果未分开记载金额，一律按合同所载金额计征印花税。
需要注意的是，同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率的，应分别列明金额；未分别记载金额的，税率从高计征。所以在合同订立时，尽量把经济事项以及对应的金额分别列明，这样既可以适用不同税率也可以明确区别出不需要缴纳印花税的项目。
误区四：按营业执照上的注册资本缴纳印花税
问税财税咨询公司2018年初成立，营业执照注册资本200万元，投资协议约定，股东分期缴纳出资，当年年末缴清。2018年4月股东出资100万元，资产负债表实收资本金额为100万元，无资本公积。
【分析】
注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度后，工商部门只登记公司认缴的注册资本，无需登记实收资本，不再收取验资证明文件。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。这时，可能就会出现营业执照上的注册资本跟公司的实收资本不一致的情况，而资金账簿的印花税计税依据是“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，并非营业执照上的注册资本。
所以，该企业应该在4月按资产负债表上按“实收资本”的金额（100万）的万分之五计算缴纳印花税。而剩下的100万注册资本在当年实际出资的时候再计算缴纳印花税。
注：
根据财税〔2018〕50号文件规定：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”
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